Ценовая политика не только является одним из условий, формирующих гарантированную платежеспособность организации, в том числе и по налоговым платежам, но и важным аспектом деловой активности организации в целом — аспектом, который в случае правильного выбора, обеспечивает и ускорение оборачиваемости авансированного капитала, и рост его доходности. В общем виде наиболее простой механизм формирования цен выглядит следующим образом. 

Оптовая цена организации рассчитывается путем добавления к суммарной себестоимости планируемой прибыли (затратный метод ценообразования):

                                               Ц = S + П                                                                 

При этом себестоимость определяется как сумма затрат по отдельным видам потребленных производственных ресурсов:

                                               S = М + А + U,                                                        

 где М – материалы;

        А – амортизационные отчисления;

        U – оплата труда.

Установление цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами, складывающимися по мере продвижения товаров (работ, услуг) от производителя к конечному потребителю. Цена на каждой предыдущей стадии движения товаров является элементом цены каждой последующей стадии. Формирование различных видов цен в процессе движения товаров (работ, услуг) представлено в таблице 1.

Таблица 1

Схема формирования цен в процессе движения товаров (работ, услуг)


Элементы цен

Себестоимость

производства и

реализации

товаров

(работ,услуг)

Прибыль

Изготовителя 

Косвенные

налоги

Посредническая

надбавка

Торговая

надбавка

акцизы

НДС

издержки

посредника

прибыль

посредника

НДС

посредника

издержки

торговли

прибыль

торговли

НДС

торговли

Цены оптовые изготовителя

Цены оптовые отпускные

Цены оптовые закупки

Цены розничные            

 

Оптовые цены изготовителя формируются на стадии производства товаров (работ, услуг). Они являются промежуточными, должны компенсировать затраты производителя товаров (работ, услуг) на изготовление и реализацию продукции и обеспечивать планируемую предприятием прибыль.

Оптовые цены отпускные включают, помимо цен изготовителя, косвенные налоги – акциз и НДС. Эти цены обеспечивают начисление косвенных налогов, составляющих важнейшие статьи доходов федерального бюджета.

За пределами организации-производителя формируются отпускные цены посредников, оптовых и розничных торговых организаций, включающие соответственно снабженческо-сбытовую надбавку посредников, оптовую надбавку оптовых торговых организаций и розничную торговую надбавку.

Оптовые цены закупки формируются на стадии посреднической деятельности. Помимо оптовой отпускной цены они включают посреднические надбавки (скидки). Эти цены обеспечивают необходимые финансовые условия для работы посреднического звена. Посредническая скидка (надбавка) в российской практике может иметь разные названия (например, снабженческо-сбытовая скидка или надбавка, комиссионное вознаграждение или сбор и т.д.). Но в любом случае – это цена за услуги посредника по продвижению товара от производителя к потребителю.

В абсолютном выражении посредническая скидка и надбавка совпадают, поскольку исчисляются как разница между двумя ценами. Разница между понятиями «скидка» и «надбавка» появляется, когда они рассматриваются в относительном (процентном) выражении. Тогда надбавка – это начисление на цену приобретения товара у поставщика, а скидка – доля конечной цены реализации товара покупателю, остающаяся в распоряжении посредника.

Посредническая скидка (надбавка) используется для компенсации издержек обращения посредника, уплаты им НДС и формирования прибыли. Ставки НДС для посреднических организаций применяются в процентах к посреднической скидке (надбавке).

Очевидно, что в процессе формирования окончательной цены необходимо учитывать не только косвенные налоги, такие как НДС и акцизы, но и особенности формирования базы налогообложения по основным налогам и их взаимное влияние.Ниже представлена следующая сводная таблица наиболее часто встречающихся формул, используемых при разработке ценовых решений; причем решений, учитывающих влияние налоговых режимов (табл. 2).

Таблица 2

Формулы, используемые для принятия ценовых решений 

Наименование показателя

Формула расчета

Обозначения в формуле для расчета

Формулы для принятия ценовых решений

Цена без учета налоговых издержекбуни)    

 Цбуни = Рб х (1 = Рн)  

Рб – расходы в бухгалтерском учете наединицу продукции;Рн  — рентабельность, заложенная вкачестве норматива

Цена с учетом налоговыхиздержек, за исключе-нем уплачиваемых за счет чистой прибылисуни)

            суни – Снп х Рн – НП)Цсуни = ——————————            (1 – Снр – Снп – Снр х Снп )                     буни – 0,24 х Рн – НВ)Цсуни действ.= —————————                   (1-0,15 -0,24+0,15х0,24) (при ставке по налогу на прибыль -24%, НДС – 18%) 

Цбуни – цена без учета налоговых издержек;Снп – ставка по налогу на прибыль (в долях единицы);Рн – расходы в налоговом учете наединицу продукции;НВ – НДС, подлежащий вычету на единицу продукции;Снр – ставка НДС расчетная (в долях единицы)

Ставка НДС расчетная(в долях единицы) (Снр)

                  СтНДС, %Снр = ————————          (100% + СтНДС, %) 

СтНДС, % — действующая ставка НДС в процентах

Цена с учетом основныхвидов налоговых издержек (Цопт)

 Цопт  = Цсуни  + НИчп   : Q

Цсуни – цена с учетом налоговых издержек, за исключением налогов, уплачиваемых за счет чистой прибыли;НИЧП – налоговые издержки, возмещаемые за счет чистой прибыли;Q – количество изделий

Нижний предел цены, до которого можно опус-каться (без налоговых последствий у продавца) min)

 Цmin = Цоб х (1 -0,2)

Цоб – обычная цена реализации по идентичным (однородным) товарам у данной организации 

Увеличение налога на прибыль в связи с применением цены сделки, более чем на 20% отклоняющейся от обычной (∆Нп) 

 ∆Нп = (Цр – Цоткл) х Снп  х Q

Цр – рыночная цена в соответствии со статьей 40 НК РФ;Цоткл –цена на реализуемые продавцом товары, отклоняющаяся от обычной цены сделки более чем на 20%;Снп – ставка по налогу на прибыль ( в долях единицы);Q – количество реализуемых единиц товара

Пример  

Определить минимальную цену реализации, при которой организация не только полностью покроет все расходы, но и обеспечит рентабельность затрат на уровне 30 %.

Ситуация, в которой принимается ценовое решение, характеризуется следующими данными.

В начале года организация определила цену на продукцию – 180 руб. за штуку (с учетом НДС), но ее сбыт ухудшился. Организация реализует 10 тыс. штук продукции в месяц, расходы организации в бухгалтерском учете — 980 тыс. руб., в налоговом учете – 1050 тыс. руб., сумма расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли – 50 тыс. руб., сумма НДС, подлежащего налоговому вычету, на единицу изделия – 15 руб.

 1)980 000 руб. х (1 + 0,3) : 10 000 шт. = 127,4 руб. – цена единицы продукции без НДС, рассчитанная традиционным методом;

2)18% : 118% = 0,15 – расчетная ставка НДС (при ставке 18%);

3)1050 000 руб. : 10 000 шт. = 105 руб. – расходы в налоговом учете на единицу продукции;

4)(127,4 руб. – 105 руб. х 0,24 – 15 руб.) : (1 – 0,15 – 0,24 + 0,15 х 0,24) = 87,2 : 0,646 = = 135 руб. – цена единицы продукции без учета расходов за счет чистой прибыли;

5)135 руб. + 50 000 руб. : 10000 = 140 руб. – окончательная цена единицы продукции.Приведенный расчет свидетельствует, что минимально приемлемой ценой при описанных условиях будет 140 руб. Однако фактическую цену можно назначить несколько выше, с учетом эластичности спроса.                

Налоговый контроль за ценами в определенной мере ограничивает принятие ценовых решений и препятствует росту деловой активности организации. Налоговые ограничения деловой активности, которые следует учесть при формировании ценовой политики, приведены в таблице 3.

Таблица 3

 Налоговые ограничения деловой активности учитываемы в процессе формирования политики цен 

Показатель

Способ расчета

Расшифровка обозначений      

Нижний предел цены, до

которого можно опускаться (без налоговых последствий у продавца) 

 Цmin=Цоб * (1 – 0,2)    

 Цоб – обычная цена реализа-ции по идентичным (однород-ным ) товарам* данной орга- низации 

 Увеличение налога на прибыль в связи с примене-нием цены сделки, более чем на 20% отклоняющейсяот обычной) 

 DНп=(Цр-Цоткл)* 

*СНП*q

   

 Цр – рыночная цена, в соот-ветствии со статьей 40 НК.Цоткл – цена на реализуемые товары, отклоняющаяся отобычной цены сделки более чем на 20%;СНП – ставка по налогу наприбыль (в долях единицы);q – количество реализуемыхединиц товара 

 ×) Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые для них обнов-ные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, странупроисхождения и производителя); Однородными признаются товары, которые не являясь идентичными имеют  сходные характеристики и состоят из сходных компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Пример 
               
Организация производит электроплиты, реализуя 400 плит в месяц по цене 25 тыс. руб. (без НДС) за штуку. При этом переменные издержки составляют 15 тыс. руб./шт., постоянные – 3,5 млн. руб. В целях увеличения прибыли до налогообложения на 300 тыс. руб. рассматривается возможность продать дополнительно 150 плит по более низкой цене, которую необходимо рассчитать. Проанализируем такое решение с учетом налоговых последствий, если рыночная цена на идентичный товар для данного региона составляет 24 тыс. руб.               
Произведем расчеты:
1) поскольку дополнительный объем производства не влечет за собой увеличения постоянных расходов, то рассчитываемая цена должна покрыть дополнительные переменные затраты на производство 150 плит (15 тыс. руб. х 150 шт.) и прибыль 300 тыс. руб., тогда цена будет равна 17 тыс. руб. ((15тыс руб. х 150 шт. + 300 тыс. руб.) : 150);
2)25 тыс. руб. – 25 тыс. руб. х 0,2 = 20 тыс. руб. – нижний уровень цены, применение которой не влечет налоговых последствий. У организации отсутствуют основания предоставления дополнительных скидок, такие как сезонные и иные колебания потребительского спроса на товары; потеря товарами качества и иные потребительских свойств, истечение (приближение даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговая политика, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки, реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей;
3)(24 тыс. руб. – 17 тыс. руб.) х 0,24 х 150 шт.= 252 тыс. руб. – дополнительно возникающий налог на прибыль в связи с применением цены сделки, отклоняющейся от обычной более чем на 20 %;
4)300 тыс. руб. х 0,24 = 72 тыс. руб. – налог на прибыль, возникающий по причине наращения прибыли до налогообложения на 300 тыс. руб.;4)252 + 72 = 324 (тыс. руб.) – дополнительно возникающий налог на прибыль в целом;
5)300 – 324 = — 24 (тыс. руб.) – снижение чистой прибыли в случае продажи дополнительного объема по цене 17 тыс. руб. за штуку.
Вывод: рассматриваемый вариант снижения цены на продажу дополнительного объема электроплит до уровня в 17 тыс. руб. за штуку действительно приводит к росту прибыли до налогообложения на 300 тыс. руб. При этом налог на прибыль увеличится на 324 тыс. руб., в связи с чем чистая прибыль уменьшается по сравнению с исходным вариантом на 24 тыс. руб.. Поэтому предлагаемый вариант не выгоден, целесообразно рассмотреть вариант повышения объема продаж при снижении цены не менее чем до 20 тыс. руб. за штуку.