Ценовая политика не только является одним из условий, формирующих гарантированную платежеспособность организации, в том числе и по налоговым платежам, но и важным аспектом деловой активности организации в целом - аспектом, который в случае правильного выбора, обеспечивает и ускорение оборачиваемости авансированного капитала, и рост его доходности. В общем виде наиболее простой механизм формирования цен выглядит следующим образом. 

Оптовая цена организации рассчитывается путем добавления к суммарной себестоимости планируемой прибыли (затратный метод ценообразования):

                                               Ц = S + П                                                                 

При этом себестоимость определяется как сумма затрат по отдельным видам потребленных производственных ресурсов:

                                               S = М + А + U,                                                        

 где М – материалы;

        А – амортизационные отчисления;

        U – оплата труда.

Установление цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами, складывающимися по мере продвижения товаров (работ, услуг) от производителя к конечному потребителю. Цена на каждой предыдущей стадии движения товаров является элементом цены каждой последующей стадии. Формирование различных видов цен в процессе движения товаров (работ, услуг) представлено в таблице 1.

Таблица 1

Схема формирования цен в процессе движения товаров (работ, услуг)

Оптовые цены изготовителя формируются на стадии производства товаров (работ, услуг). Они являются промежуточными, должны компенсировать затраты производителя товаров (работ, услуг) на изготовление и реализацию продукции и обеспечивать планируемую предприятием прибыль.

Оптовые цены отпускные включают, помимо цен изготовителя, косвенные налоги – акциз и НДС. Эти цены обеспечивают начисление косвенных налогов, составляющих важнейшие статьи доходов федерального бюджета.

За пределами организации-производителя формируются отпускные цены посредников, оптовых и розничных торговых организаций, включающие соответственно снабженческо-сбытовую надбавку посредников, оптовую надбавку оптовых торговых организаций и розничную торговую надбавку.

Оптовые цены закупки формируются на стадии посреднической деятельности. Помимо оптовой отпускной цены они включают посреднические надбавки (скидки). Эти цены обеспечивают необходимые финансовые условия для работы посреднического звена. Посредническая скидка (надбавка) в российской практике может иметь разные названия (например, снабженческо-сбытовая скидка или надбавка, комиссионное вознаграждение или сбор и т.д.). Но в любом случае – это цена за услуги посредника по продвижению товара от производителя к потребителю.

В абсолютном выражении посредническая скидка и надбавка совпадают, поскольку исчисляются как разница между двумя ценами. Разница между понятиями «скидка» и «надбавка» появляется, когда они рассматриваются в относительном (процентном) выражении. Тогда надбавка – это начисление на цену приобретения товара у поставщика, а скидка – доля конечной цены реализации товара покупателю, остающаяся в распоряжении посредника.

Посредническая скидка (надбавка) используется для компенсации издержек обращения посредника, уплаты им НДС и формирования прибыли. Ставки НДС для посреднических организаций применяются в процентах к посреднической скидке (надбавке).

Очевидно, что в процессе формирования окончательной цены необходимо учитывать не только косвенные налоги, такие как НДС и акцизы, но и особенности формирования базы налогообложения по основным налогам и их взаимное влияние.Ниже представлена следующая сводная таблица наиболее часто встречающихся формул, используемых при разработке ценовых решений; причем решений, учитывающих влияние налоговых режимов (табл. 2).

Таблица 2

Формулы, используемые для принятия ценовых решений 

Пример  

Определить минимальную цену реализации, при которой организация не только полностью покроет все расходы, но и обеспечит рентабельность затрат на уровне 30 %.

Ситуация, в которой принимается ценовое решение, характеризуется следующими данными.

В начале года организация определила цену на продукцию – 180 руб. за штуку (с учетом НДС), но ее сбыт ухудшился. Организация реализует 10 тыс. штук продукции в месяц, расходы организации в бухгалтерском учете - 980 тыс. руб., в налоговом учете – 1050 тыс. руб., сумма расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли – 50 тыс. руб., сумма НДС, подлежащего налоговому вычету, на единицу изделия – 15 руб.

 1)980 000 руб. х (1 + 0,3) : 10 000 шт. = 127,4 руб. – цена единицы продукции без НДС, рассчитанная традиционным методом;

2)18% : 118% = 0,15 – расчетная ставка НДС (при ставке 18%);

3)1050 000 руб. : 10 000 шт. = 105 руб. – расходы в налоговом учете на единицу продукции;

4)(127,4 руб. – 105 руб. х 0,24 – 15 руб.) : (1 – 0,15 – 0,24 + 0,15 х 0,24) = 87,2 : 0,646 = = 135 руб. – цена единицы продукции без учета расходов за счет чистой прибыли;

5)135 руб. + 50 000 руб. : 10000 = 140 руб. – окончательная цена единицы продукции.Приведенный расчет свидетельствует, что минимально приемлемой ценой при описанных условиях будет 140 руб. Однако фактическую цену можно назначить несколько выше, с учетом эластичности спроса.                

Налоговый контроль за ценами в определенной мере ограничивает принятие ценовых решений и препятствует росту деловой активности организации. Налоговые ограничения деловой активности, которые следует учесть при формировании ценовой политики, приведены в таблице 3.

Таблица 3